Податкові наслідки повернення попередньої оплати покупцю, що втратив статус платника ПДВ
Як зазначають податківці у роз’ясненні в «ЗІР», категорія 101.15, а також в індивідуальній податковій консультації від 27.10.2023 №3788/ІПК/26-15-04-04-08, відповідно до п. 192.1 ст. 192 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі – ЄРПН).
Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в ЄРПН:
постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;- отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.
Отже, якщо на момент повернення попередньої оплати покупець втратив статус платника податку на додану вартість, така особа втрачає право на коригування податкового кредиту, сформованого в період його реєстрації платником податку, а тому відсутні підстави для складання розрахунку коригування на такого покупця.
Тож, фактично, постачальник під час повернення попередньої оплати у вказаній ситуації втрачає право на зменшення податкового зобов’язання у зв’язку з відсутністю підстав для складання розрахунку коригування. Водночас, чинним законодавством України не передбачені підстави для зменшення постачальником суми повернення грошових коштів у вказаній ситуації на суму податку на додану вартість, сплачену у складі попередньої оплати товарів (робіт, послуг).