Ключові моменти, які варто знати про КІК
Законом України від 16.01.2020 №466-ІХ доповнено Податковий кодекс України від 02.12.2010 №2755-VI (надалі – ПКУ) ст. 39-2, якою регулюються правила визначення та оподаткування контрольованих іноземних компаній (надалі – КІК), основна суть яких полягає в оподаткуванні скоригованого прибутку КІК на рівні контролюючих осіб, які є резидентами України.
Коли іноземна компанія визнається контрольованою, та хто є контролюючою особою?
Відповідно до пп. 39-2.1.1 п. 39-2.1 ст. 39-2 ПКУ контрольованою іноземною компанією (КІК) визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної або юридичної особи - резидента України.
В окремих випадках, передбачених ст. 39-2 ПКУ, до КІК може прирівнюватися іноземне утворення без статусу юридичної особи, наприклад партнерства, трасти, фонди, інші установи та організації, створені на підставі правочину або закону іноземної держави.
Контролюючою особою є фізична особа або юридична особа - резиденти України, що є прямими або опосередкованими власниками (контролерами) КІК (пп. 39-2.1.2 п. п. 39-2.1 ст. 39-2 ПКУ).
Підстави визначення контролюючою особою встановлені пп.пп. 39-2.1.2 – 39-2.1.7 п. 39-2.1 ст. 39-2 ПКУ.
Зокрема, згідно з пп. 39-2.1.2 п. п. 39-2.1 ст. 39-2 ПКУ іноземна компанія визнається КІК, якщо контролююча особа:
а) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше ніж 50 відсотків, або
б) володіє часткою в іноземній юридичній особі у розмірі більше ніж 10 відсотків, за умови що декілька фізичних осіб - резидентів України та/або юридичних осіб - резидентів України володіють частками в іноземній юридичній особі, розмір яких у сукупності становить 50 і більше відсотків, або
в) окремо або разом з іншими резидентами України - пов’язаними особами здійснює фактичний контроль над іноземною юридичною особою.
Фізична або юридична особа - резидент України не визнаються контролюючими особами, якщо їх володіння часткою у контрольованій іноземній компанії реалізовано через пряме або опосередковане володіння в іншій юридичній особі - резиденті України, за умови якщо остання визнається контролюючою особою за наведеними вище критеріями.
Коли виникає обов’язок подання повідомлення про КІК?
Фізична або юридична особа - резидент України, відповідно пп. 39-2.5.5 п. 39-2.5 ст. 39-2 ПКУ, зобов’язана повідомляти контролюючий орган про:
кожне безпосереднє або опосередковане набуття частки в іноземній компанії або початок здійснення фактичного контролю над іноземною компанією;
кожне відчуження частки в іноземній компанії або припинення здійснення контролю над іноземною компанією;
заснування, створення або набуття майнових прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юридичної особи;
ліквідацію або відчуження майнових прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юридичної особи.
Якщо КІК є публічною компанією, то повідомляти про кожне набуття/відчуження частки або початку/припинення здійснення фактичного контролю не обов’язково.
Повідомлення надсилається до контролюючого органу протягом 60 днів з дня такого набуття (початку здійснення фактичного контролю) або відчуження (припинення фактичного контролю), за формою та згідно з Порядком надсилання до контролюючого органу Повідомлення про набуття (початок здійснення фактичного контролю) або відчуження частки (припинення фактичного контролю) резидентом в іноземній юридичній особі або майнових прав на частку в активах, доходах чи прибутку утворення без статусу юридичної особи затвердженими наказом Міністерства фінансів України від 22.09.2021 №512 (надалі – Порядок №512).
Відповідно до п. 7 Порядку №512 Повідомлення надсилається до контролюючого органу за основним місцем обліку фізичної або юридичної особи - резидента, засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України від 22.05.2003 №851-IV «Про електронні документи та електронний документообіг» (надалі – Закон №851-IV) та від 05.10.2017 №2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» (надалі – Закон №2155-VIII).
Повідомлення надсилається щодо кожної КІК окремо (п. 8 Порядку №512).
Повідомлення подається до контролюючого органу фізичними (юридичними) особами - резидентами України, починаючи з 01.01.2022, про це зазначається в Інформаційному листі ДПС України від 17.04.2024 №3/2024 «Щодо окремих питань запроваджених правил про КІК».
Крім того, пп. 39-2.6.3 п. 39-2.6 ст. 39-2 ПКУ передбачено, що будь-який контролюючий орган, інший орган державної влади, банк або фінансова установа надсилають відповідне Повідомлення центральному органу виконавчої влади, у разі виявлення фактів, що свідчать про володіння фізичною (юридичною) особою - резидентом часткою в іноземній юридичній особі.
Складання та подання Звіту про КІК
Відповідно до п. 39-2.5.2 п. 39-2.5 ст. 39-2 ПКУ контролюючі особи зобов’язані подавати звіт про КІК до контролюючого органу одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за відповідний календарний рік засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог Законів №851-IV, №2155-VIII.
До Звіту про КІК в обов’язковому порядку додаються завірені належним чином копії фінансової звітності КІК, що підтверджують розмір прибутку компанії за звітний (податковий) рік. Форма та Порядок заповнення Звіту про КІК, скороченої форми Звіту про КІК і подання до контролюючого органу затверджені наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 №254 (надалі – Порядок №254).
Скорочений Звіт про КІК подається контролюючою особою, якщо до дати граничного строку подання її річної звітності не має можливості забезпечити складання фінансової звітності КІК та/або здійснення розрахунку скоригованого прибутку КІК. В такому випадку повна форма Звіту про КІК подається до кінця календарного року, наступного за звітним (п. 4, п. 5 Порядку №254).
Формою податкової декларації про майновий стан і доходи та податкової декларації з податку на прибуток підприємств також передбачено подання окремого додатку, що заповнюється при декларуванні прибутку КІК.
Відповідальність за неповідомлення про КІК та неподання Звіту про КІК
Відповідно до п. 120.7 ПКУ неподання повідомлення про КІК у строки, передбачені пп. 39-2.5.5 п. 39-2.5 ст. 39-2 ПКУ, тягне за собою накладення штрафу в розмірі 300 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожний такий факт.
Неподання контролюючою особою Звіту про КІК тягне за собою накладення штрафу в розмірі 100 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року.
Несвоєчасне подання контролюючою особою Звіту про КІК тягне за собою накладення штрафу в розмірі одного розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року, за кожен календарний день неподання, але не більше 50 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року.
На період дії воєнного стану, та шести місяців після місяця, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, вищезазначені штрафні санкції не застосовуються (п. 72 підрозділу 10 р. ХХ ПКУ).
Коли потрібно залучати незалежних консультантів?
Процес оподаткування скоригованого прибутку КІК є досить складним, труднощі виникають вже на етапі визначення контролюючої особи, зокрема щодо громадян України, які тривалий час проживають за кордоном.
Не простим є механізм підготовки повідомлення про КІК, підготовки документів та складання Звіту про КІК, процес обрахунку скоригованого прибутку КІК, що потребує відповідних знань. Не варто також забувати про контролерів, які нерідко зловживають своїм правом направляти платнику податків запити про надання пояснень щодо КІК.
Ми завжди готові проконсультувати та допомогти розібратися в усіх питаннях, що стосуються КІК. Допоможемо визначити умови, за якими КІК звільняються від оподаткування.
Надаємо професійну допомогу щодо складання та подання відповідних звітів. Здійснюємо підготовку відповідей на запити контролюючих органів та супроводжуємо подальшу взаємодію з контролерами.